TRATTAMENTO FISCALE DEGLI OMAGGI NATALIZI

Nel periodo delle festività natalizie è prassi diffusa offrire omaggi a clienti, fornitori e dipendenti. Si ritiene pertanto opportuno fornire un riepilogo organico e operativo, in forma schematica, del corretto trattamento fiscale di tali spese, alla luce della normativa vigente e delle novità introdotte dalla Legge di Bilancio 2025.

La disciplina varia in funzione di:

• destinatario dell’omaggio (clienti/fornitori – dipendenti);
• natura del bene (rientrante o meno nell’attività propria dell’impresa);
• valore unitario del bene (soglia di € 50).

1. NOVITÀ 2025 – OBBLIGO DI PAGAMENTO TRACCIABILE

A decorrere dal periodo d’imposta 2025 (per i soggetti “solari”), le spese di rappresentanza e gli omaggi sono deducibili ai fini delle imposte sui redditi solo se sostenuti mediante strumenti di pagamento tracciabili (art. 108, co. 2, TUIR, come modificato dalla L. 207/2024).

Sono ammessi, a titolo esemplificativo i bonifici bancari o postali, le carte di debito, credito o prepagate, gli assegni bancari e circolari, le app di pagamento (PayPal, Satispay, ecc..

Attenzione: in assenza di pagamento tracciabile, la spesa diviene indeducibile, anche se correttamente inquadrata sotto il profilo IVA.

2. OMAGGI A CLIENTI E FORNITORI

2.1 Beni NON rientranti nell’attività propria (es. cesti natalizi, gadget promozionali, bottiglie)

IVA:

• valore unitario ≤ € 50 → IVA detraibile, cessione esclusa da IVA;
• valore unitario > € 50 → IVA indetraibile, cessione esclusa da IVA.

Imposte dirette (IRES/IRPEF):

• ≤ € 50 → costo interamente deducibile nell’esercizio;
• > € 50 → spese di rappresentanza, deducibili nel limite:
  • 1,5% dei ricavi fino a € 10 mln
  • 0,6% per la parte eccedente fino a € 50 mln
  • 0,4% oltre € 50 mln.

Documentazione: Non è obbligatoria l’emissione di fattura; è consigliato un DDT con causale “omaggio” per dimostrare l’inerenza.

2.2 Beni rientranti nell’attività propria

(es. produttore di vino che regala bottiglie di propria produzione)

IVA:

• IVA su acquisto/produzione: detraibile;
• cessione gratuita: imponibile IVA, con:
  • fattura con o senza rivalsa, oppure
  • autofattura TD27, oppure
  • registro degli omaggi.

L’IVA rimasta a carico dell’impresa non è deducibile ai fini delle imposte sui redditi.

Imposte dirette:

• costo integralmente deducibile;
• se il valore unitario supera € 50, concorre al plafond delle spese di rappresentanza per il solo costo di produzione.

3. OMAGGI AI DIPENDENTI

3.1 Impresa

• IVA:
  • beni NON rientranti nell’attività → IVA indetraibile, cessione esclusa;
  • beni rientranti nell’attività → IVA detraibile, cessione imponibile.
• Imposte dirette: costo integralmente deducibile (art. 95 TUIR – spese per prestazioni di lavoro).
• IRAP: costo indeducibile, in quanto qualificato come costo del personale.

3.2 Dipendente – Fringe benefit

Gli omaggi concorrono al reddito di lavoro dipendente solo se superano le soglie di esenzione.

Soglie 2025–2027:     –   € 1.000 per tutti i dipendenti;   –   € 2.000 per dipendenti con figli fiscalmente a carico.

4. OMAGGI “NON IN BENI”: CENE, PRANZI, EVENTI

5. TABELLA DI SINTESI – OMAGGI IN BENI

6. ASPETTI CONTABILI

Gli omaggi vanno contabilizzati nella voce B.14 – Oneri diversi di gestione (OIC 12).
È fondamentale conservare documentazione e prova del pagamento tracciato.

7. CONCLUSIONI OPERATIVE

Si raccomanda di:

• verificare preventivamente il valore unitario degli omaggi;
• utilizzare esclusivamente pagamenti tracciabili;
• distinguere correttamente clienti vs dipendenti e beni propri vs non propri;
• adottare la modalità documentale IVA più efficiente

(Piergiorgio Ripa – Dottore Commercialista e Revisore Legale – piergiorgio.ripa@studioripa.it)

(Informativa aggiornata il 5 gennaio 2026)