5. Distribuzione degli utili: profili civilistici e fiscali

L’assemblea che approva il bilancio delibera anche sulla destinazione dell’utile o sulla copertura delle perdite (artt. 2433, 2478-bis c.c.).

La distribuzione di utili è subordinata:

• all’esistenza di un utile realmente conseguito e risultante da un bilancio regolarmente approvato;

• al rispetto dei limiti di legge (accantonamento a riserva legale ex art. 2430 c.c.; divieto di distribuzione in presenza di perdite che intaccano il capitale ex artt. 2446, 2447, 2482-bis, 2482-ter c.c.).

La Cassazione ha più volte affermato che la distribuzione di utili in assenza di un bilancio veritiero o in violazione dei limiti legali integra responsabilità degli amministratori e dei soci percettori (Cass. civ., sez. I, 23 gennaio 2019, n. 1886; Cass. civ., sez. I, 12 febbraio 2020, n. 3459), con obbligo di restituzione e possibile rilevanza penale ex art. 2627 c.c.

Sotto il profilo fiscale:

• la delibera di distribuzione è soggetta a registrazione in termine fisso, con imposta di registro in misura fissa di euro 200 (art. 4, Tariffa Parte I, D.P.R. 131/1986), da versarsi oggi tramite modello F24 (codice tributo 1550);

• gli utili corrisposti a persone fisiche residenti sono assoggettati a ritenuta a titolo d’imposta del 26% (art. 27, D.P.R. 600/1973);

• per i soci imprenditori o società si applicano le regole di tassazione per trasparenza o per participation exemption, a seconda dei casi (artt. 59, 89, 109 TUIR).

La mancata applicazione o il tardivo versamento della ritenuta configura responsabilità solidale della società sostituta d’imposta (art. 35, D.P.R. 602/1973), oltre alle sanzioni di cui al D.Lgs. 471/1997.

6. Deposito del bilancio al Registro delle Imprese

Ai sensi dell’art. 2435 c.c., il bilancio approvato deve essere depositato entro 30 giorni presso il Registro delle Imprese, in modalità esclusivamente telematica.

Il deposito deve comprendere:

• Stato patrimoniale e Conto economico in formato XBRL (art. 5, D.P.C.M. 10 dicembre 2008);

• Nota integrativa, Relazione sulla gestione, Relazione del Collegio sindacale e del Revisore in formato PDF/A;

• verbale di assemblea di approvazione;

• per le S.p.A. non quotate, elenco soci aggiornato (art. 2435, comma 2, c.c.).

Il deposito del bilancio presso il Registro delle Imprese, previsto dall’art. 2435 c.c., assolve a una funzione di pubblicità legale di natura dichiarativa e non costitutiva. La sua omissione o irregolarità non incide sulla validità del bilancio né sulla deliberazione assembleare di approvazione, ma integra un illecito amministrativo ai sensi dell’art. 2630 c.c. e può costituire fonte di responsabilità degli amministratori per violazione degli obblighi di legge (artt. 2392 e 2476 c.c.), secondo un orientamento costante della giurisprudenza di merito e della dottrina.

7. Invalidità del bilancio e della delibera di approvazione

La dottrina e la giurisprudenza distinguono:

• vizi del bilancio (contenuto non veritiero, criteri di valutazione scorretti, omissioni informative);

• vizi del procedimento (violazione dei termini di deposito, mancata comunicazione ai sindaci, irregolare convocazione dell’assemblea).

Secondo un orientamento consolidato della giurisprudenza di legittimità, la delibera di approvazione del bilancio è:

• annullabile quando siano violati i diritti procedimentali e informativi del socio (art. 2377 c.c. per le S.p.A.; art. 2479-ter c.c. per le S.r.l.);

• nulla quando il bilancio sia radicalmente privo dei requisiti di chiarezza, verità e correttezza, tali da rendere impossibile la funzione informativa (violazione dell’art. 2423, comma 2, c.c.).

 

8. Responsabilità degli amministratori e degli organi di controllo

Gli amministratori rispondono:

• verso la società, i soci e i creditori per violazione dei doveri di corretta redazione del bilancio (artt. 2392, 2476 c.c.);

• per omessa adozione di assetti adeguati ex art. 2086, comma 2, c.c., come riformato dal D.Lgs. 14/2019;

• per aggravamento del dissesto e tardiva emersione della crisi, anche ai fini delle azioni di responsabilità nel CCII (artt. 378 e ss. D.Lgs. 14/2019).

La giurisprudenza di legittimità ha costantemente affermato che la redazione di un bilancio non conforme ai principi di chiarezza, verità e correttezza di cui all’art. 2423, comma 2, c.c., costituisce grave inadempimento degli obblighi gestori e può fondare l’azione di responsabilità nei confronti degli amministratori ai sensi degli artt. 2392 e 2476 c.c., anche indipendentemente dall’avvenuta distribuzione di utili, ove il danno derivi dalla lesione della funzione informativa del bilancio o dall’aggravamento della situazione patrimoniale e finanziaria della società.

Il Collegio sindacale e il Revisore rispondono, a loro volta, per omessa vigilanza o per giudizi non conformi ai principi di revisione (artt. 2407 c.c.; artt. 14 e 15 D.Lgs. 39/2010).

9. Coordinamento con il Codice della Crisi d’Impresa

Il bilancio di esercizio assume oggi una funzione centrale anche nella prospettiva della prevenzione della crisi:

• l’art. 3 CCII impone l’individuazione tempestiva degli squilibri;

• l’art. 12 e seguenti disciplinano la composizione negoziata, fondata su dati contabili attendibili;

• l’art. 2086 c.c. collega direttamente la corretta informazione di bilancio alla responsabilità gestoria.

La giurisprudenza di merito ha affermato con crescente coerenza che la mancata predisposizione di adeguati assetti organizzativi, amministrativi e contabili è indice di irregolarità gestionale e che il bilancio, unitamente ai relativi indicatori economico-finanziari, rappresenta uno strumento essenziale per la verifica della continuità aziendale e della corretta rappresentazione della situazione societaria, con riflessi sia sul piano della responsabilità degli amministratori sia su quello della idoneità informativa del bilancio stesso.

10. Conclusione

Il procedimento di formazione, approvazione e deposito del bilancio non ha natura meramente formale, ma costituisce:

• adempimento centrale di trasparenza societaria;

• presidio di tutela dei soci e dei creditori;

• strumento di emersione anticipata della crisi;

• parametro di valutazione della responsabilità degli amministratori, dei sindaci e del revisore.

La corretta osservanza delle norme degli artt. 2423 e seguenti c.c., del D.Lgs. 39/2010 e del D.Lgs. 14/2019, unitamente ai principi affermati dalla giurisprudenza di legittimità, impone che il bilancio venga considerato non solo come documento contabile, ma come atto giuridico a rilevanza sistemica, idoneo ad incidere sulla validità delle deliberazioni assembleari, sulla responsabilità degli organi sociali e sulla stessa tenuta dell’impresa nel sistema della crisi.